Heads Up - PCAOB الزامات جدیدی را برای حسابرسی احزاب مرتبط ، معاملات غیرمعمول قابل توجه و سایر موارد اتخاذ می کند

در 10 ژوئن 2014 ، PCAOB به عنوان 18 ، 1 استاندارد حسابرسی جدید در طرف های مرتبط صادر و تصویب شد. از آنجا که 18 بخشی از نسخه 2 است که شامل اصلاحات در استانداردهای حسابرسی PCAOB مربوط به معاملات غیر معمول قابل توجه ، جبران خسارت اجرایی و سایر موارد (به طور جمعی به عنوان "استاندارد جدید" گفته می شود). در صورت تأیید توسط SEC ، استاندارد جدید بر بخش های PCAOB AU 334 3 و 9334 4 ("استاندارد فعلی") برتری دارد و برخی از استانداردهای حسابرسی PCAOB را اصلاح می کند. این امر می تواند برای ممیزی سالهای مالی از 15 دسامبر 2014 یا بعد از آن ، از جمله بررسی اطلاعات مالی موقت در این سالهای مالی ، مؤثر باشد.

استاندارد جدید نتیجه اصلاحاتی است که توسط PCAOB به یک استاندارد 5 (صادر شده در 7 مه 2013) بر اساس بازخورد اظهار نظر و بحث در تاریخ 15 مه 2013 ، جلسه گروه مشاوره ایستاده است.

جیمز آر. دتی ، رئیس PCAOB ، در بیانیه ای در مورد تصویب استاندارد جدید PCAOB ، رئیس PCAOB ، خاطرنشان كرد: "هدف از این پروژه بهبود كیفیت و سازگاری كار حسابرس برای محافظت از سرمایه گذاران از خطر گمراهی است. معاملات طرفداری مربوط به طرف و معاملات غیرمعمول قابل توجه در خارج از دوره عادی تجارت ، با استفاده ضعیف توضیح داده شده یا ناشناخته است. بشربشربشراستاندارد جدید [بر اساس] روشهای ادغام رویه های حسابرس مربوط به طرف مرتبط و معاملات غیرمعمول قابل توجه با رویکرد حسابرسی کلی [و تراز با استانداردهای ارزیابی ریسک] است. "

ضمیمه 4 نسخه شامل تفسیر مفصلی در مورد هر جنبه استاندارد جدید ، از جمله (1) بحث در مورد نیازهای آن ، (2) مقایسه با استانداردهای موجود ، (3) مروری بر نظرات قابل توجه دریافت شده و پاسخ های مربوط به صفحه ، و(4) تغییر در زبان در استاندارد مجدداً.

این سر و صدا مروری بر استاندارد جدید ارائه می دهد. برای بحث در مورد استاندارد مجدداً و پیشنهاد اصلی ، به ترتیب 21 ژوئن 2013 Deloitte ، Heads Up و 10 آوریل 2012 ، به ترتیب به سر می برید.

استاندارد جدید: مضامین و ملاحظات

هیئت مدیره انتظار دارد که استاندارد جدید عملکرد حسابرس را در مورد سه حوزه حیاتی که از لحاظ تاریخی با افزایش خطر تحریف بااهمیت در صورت های مالی مرتبط بوده اند، تقویت کند: (1) روابط و معاملات با اشخاص وابسته، (2) معاملات غیرعادی مهم، و (3)روابط مالی و معاملات با مقامات اجرایی. این بیانیه اشاره می کند که تراکنش های اشخاص مرتبط «عوامل مؤثری در تقلب های گزارش گری مالی متعدد طی چند دهه گذشته بوده اند» و خاطرنشان می کند که چنین تقلب هایی گاهی اوقات «معاملات مهمی را شامل می شوند که خارج از روند عادی کسب وکار برای شرکت یا موارد دیگر هستند. به نظر می رسد که به دلیل زمان، اندازه، یا ماهیت آنها غیرعادی باشد» و «روابط مالی و معاملات یک شرکت با مقامات اجرایی آن».

این نسخه همچنین توضیح می دهد که الزامات حسابرسی موجود PCAOB مربوط به این حوزه ها باید «برای رسیدگی به تحولات مهم از زمان صدور آنها» به روزرسانی شود. چنین تحولاتی شامل رسوایی ها و گزارش های شرکتی برجسته و مطالعاتی است که از نیاز به بهبود نیازمندی ها برای رسیدگی بهتر به مسائل مربوط به گزارشگری مالی متقلبانه حمایت می کند. علاوه بر این، این نسخه خاطرنشان می کند که سایر تنظیم کنندگان استاندارد پروژه هایی را برای بهبود نیازمندی های خود در رابطه با این مسائل انجام داده اند. به عنوان مثال، هیئت استانداردهای بین المللی حسابرسی و تضمین و هیئت استانداردهای حسابرسی AICPA استانداردهای حسابرسی اشخاص مرتبط خود را با صدور ISA 550 6 و AU-C بخش 550 7 به ترتیب در سال 2008 و 2011 به روز کردند.

هدف از استاندارد جدید ارتقای کیفیت حسابرسی از طریق موثرتر کردن روشهای حسابرسی است. این نسخه خاطرنشان می کند که استاندارد جدید «روش های مورد نیاز اساسی را ایجاد می کند که با رویه های عمیق تر تکمیل می شود» که بر اساس قضاوت حسابرس انجام می شود و بنابراین اجازه می دهد که الزامات به واقعیت ها و شرایط حسابرسی مقیاس شوند..

استاندارد جدید بخش اعظم مطالب را از استاندارد بازپرداخت منتقل می کند. با این حال ، در شرایط خاص ، هیئت مدیره برای "روشن شدن و پالایش جنبه های مختلف" از استاندارد جدید تجدید نظر کرد. به عنوان مثال ، هیئت مدیره (1) شامل نمونه های دیگری از دیگران در شرکتی است که یک حسابرس می تواند سوالات خود را در مورد احزاب مرتبط هدایت کند و (2) استاندارد جدید را تصحیح کرد تا به طور برجسته تأکید کند که مسئولیت حسابرس برای شناسایی طرف های مرتبط شامل آزمایش این استصحت و کامل بودن شناسایی شرکت از طرف های مرتبط و روابط و معاملات آن با طرف های مرتبط با آن (با در نظر گرفتن اطلاعات قبلاً جمع آوری شده در حسابرسی).

استاندارد جدید با جزئیات بیشتر در زیر مورد بحث قرار گرفته است.

ضمیمه این موارد رویه های حسابرسی مورد نیاز AS 18 را برای طرفین مرتبط و همچنین مراحل حسابرسی برای معاملات غیرمعمول قابل توجه و معاملات شرکت با افسران اجرایی مورد توجه سایر استانداردهای PCAOB ذکر می کند. همچنین مشخص می کند که آیا مراحل حسابرسی جدید یا گسترش یافته است (نسبت به رویه های فعلی).

رویه های حسابرسی مرتبط با طرفین مرتبط و معاملات طرف مرتبط

استاندارد جدید الزامات در نظر گرفته شده برای حسابرسان را برای دستیابی به "شواهد حسابرسی مناسب کافی برای تعیین اینکه طرفین و روابط و روابط با طرفین مرتبط به درستی شناسایی شده ، به حساب می آیند ، به حساب می آورند و در صورتهای مالی مشخص می کند ، می افزاید و گسترش می دهد."بسیاری از الزامات از پیشنهاد اصلی و استاندارد مجدداً استفاده می شود و برخی از آنها با استانداردهای فعلی سازگار هستند.

یادداشت ویرایشگر: برخلاف استاندارد فعلی ، استاندارد جدید هدف از کار حسابرس مرتبط با روابط و معاملات مربوط به طرف یک شرکت را مشخص می کند.

استاندارد جدید از یک رویکرد "چارچوب خنثی" در مورد (1) تعریف احزاب مرتبط و (2) الزامات افشای صورتهای مالی استفاده می کند (به عنوان مثال ، این نسخه اذعان می کند که در تهیه صورتهای مالی ، صادرکنندگان ممکن است از چارچوب های مختلف گزارشگری مالی مانند ایالات متحده استفاده کنند. GAAP یا IFRSS). استاندارد جدید حسابرسان را به الزامات SEC برای شرکت تحت حسابرسی برای اصول حسابداری که برای آن شرکت اعمال می شود ، از جمله تعریف اصطلاح "طرف های مرتبط" و همچنین الزامات اعلامیه های مالی شرکت با توجه به طرف های مرتبط هدایت می کند. در این راستا ، استاندارد جدید با استاندارد بازپرداخت تفاوت ندارد. با این حال ، این با استاندارد فعلی متفاوت است ، که حسابرسان را فقط به GAAP ایالات متحده نشان می دهد.

استاندارد جدید برخی از الزامات استاندارد فعلی مربوط به رویه ها را حفظ می کند. با این حال ، این چندین تغییر کلیدی را ایجاد می کند ، از جمله:

• افزودن رویه های اساسی مورد نیاز برای حسابرسان برای پاسخگویی به خطرات سوءاستفاده های مادی در مورد روابط و معاملات یک شرکت با طرف های مرتبط با آن ، به ویژه مواردی که در صورتهای مالی خود نیاز به افشای دارند یا مشخص شده است که یک خطر قابل توجه است. استاندارد فعلی شامل روشهای پیشنهادی برای بررسی حسابرس است و خاطرنشان می کند که ممکن است در هر حسابرسی به همه رویه ها لازم نباشد.
• افزودن رویه های خاص برای کمک به حسابرسان در درک روند شرکت. به طور خاص ، برای کمک به آنها در درک شرایط و اهداف تجاری (یا فقدان آن) معاملات مربوط به طرف مرتبط و علاوه بر مدیریت ، از دیگران در شرکت سؤال می کند. استاندارد فعلی راهنمایی های محدودی در این باره ارائه می دهد.
• اضافه کردن روشهای خاص برای حسابرسان برای آزمایش صحت و کامل بودن طرفین مرتبط و روابط و معاملات با طرفهای مرتبط که توسط شرکت مشخص شده است. استاندارد فعلی این را شامل نمی شود.
• تراز کردن رویه های طرف مرتبط با استانداردهای ارزیابی ریسک PCAOB (صادر شده در سال 2010) به طوری که رویه های مورد نیاز استاندارد جدید در رابطه با ارزیابی ریسک کلی حسابرس انجام می شود.
• بهبود تمرکز حسابرس بر حسابداری با ارزیابی کفایت حسابداری و افشای معاملات حزب مرتبط. استاندارد فعلی در درجه اول بر کفایت افشاگری ها متمرکز است.
• افزودن ارتباطات کمیته حسابرسی برای به دست آوردن درک معاملات مربوط به حزب و همچنین برای برقراری ارتباط حسابرس از شناسایی شرکت ، حسابداری و افشای طرفهای مرتبط. استاندارد فعلی ارتباطات کمیته های حسابرسی را توصیف نمی کند.
• با تأکید بر یک رویکرد حسابرسی مکمل که در آن حسابرسان از اطلاعات جمع آوری شده در طول حسابرسی هنگام ارزیابی شناسایی شرکت از معاملات مربوطه استفاده می کنند.

انجام مراحل ارزیابی ریسک برای به دست آوردن درک روابط و معاملات شرکت با طرف های مرتبط با آن

استاندارد جدید حسابرس را ملزم می کند "رویه هایی را برای دستیابی به درک روابط و معاملات شرکت با طرف های مرتبط با آن انجام دهد که به طور منطقی انتظار می رود خطرات سوء استفاده از صورتهای مالی را در رابطه با انجام مراحل ارزیابی ریسک بر اساس تأثیر بگذارد.[به عنوان 12 8]. "چنین رویه هایی باید شامل موارد زیر باشد:

• "به دست آوردن درک از روند شرکت."
• "انجام سوالات."
• "برقراری ارتباط با تیم نامزدی حسابرسی و سایر حسابرسان."

درک فرایند شرکت

از آنجا که 18 سال به حسابرس در رابطه با درک کنترل داخلی بر گزارشگری مالی نیاز دارد تا درک کنترل هایی را که مدیریت ایجاد کرده است ، بدست آورد:

• "[من] به طرف های مرتبط و روابط و معاملات با طرف های مرتبط دندانپزشکی می کنم."
• "[A] معاملات را با طرف های مرتبط تأیید و تأیید کنید."
• "[یک] برای روابط و معاملات با طرف های مرتبط در صورتهای مالی ، روابط و معاملات را فاش می کند."

یادداشت ویرایشگر: این مقررات با استانداردهای فعلی متفاوت است ، که بیان می کند حسابرس باید هنگام تعیین کارهایی که برای معاملات حزب مرتبط انجام می شود ، درک مسئولیت های مدیریت را بدست آورد. علاوه بر این ، استاندارد فعلی به حسابرس نیاز دارد تا کنترل های فعالیت های مدیریتی را در نظر بگیرد ، در حالی که استاندارد جدید حسابرس را ملزم می کند تا کنترل های موجود را به طور خاص برای موارد ذکر شده در بالا درک کند ، این بدان معنی است که حسابرسان برای ارزیابی طراحی چنین مواردی نیاز به انجام رویه هایی دارندکنترل و تعیین اینکه آنها اجرا شده اند. اگر حسابرسان در حال انجام ممیزی های یکپارچه باشند ، از آنها نیز خواسته می شود تا اثربخشی عملیاتی چنین کنترل هایی را آزمایش کنند.

این ماده از استاندارد مجدداً بدون تغییر است.

انجام سوالات

استاندارد جدید حسابرس را ملزم می کند تا در مورد احزاب مرتبط و روابط و معاملات شرکت با آنها ، از جمله اهداف تجاری (یا عدم وجود آن) از چنین معاملات و مجوزها مطابق با سیاست ها و رویه های تعیین شده ، از مدیریت در مورد طرفین مرتبط و در مورد روابط و معاملات شرکت استفاده کند. استاندارد جدید همچنین به حسابرس نیاز دارد تا دیگران را در شرکتی که باید سوالات مشابهی به آنها هدایت شود ، شناسایی کند.

سرانجام ، حسابرس موظف است از کمیته حسابرسی یا صندلی آن در مورد:

• "درک کمیته حسابرسی از روابط و معاملات شرکت با طرف های مرتبط که برای شرکت قابل توجه است."
• "این که آیا هر یک از اعضای کمیته حسابرسی در مورد روابط یا معاملات با طرف های مرتبط نگرانی دارند و در این صورت ، ماده این نگرانی ها وجود دارد."

یادداشت ویرایشگر: استاندارد جدید رویه هایی را اضافه می کند که حسابرس در مورد سوالات مدیریت و دیگران باید انجام دهد. استاندارد فعلی فقط رویه های حسابرسی را توصیف می کند که حسابرس باید در تعیین وجود احزاب مرتبط ، از جمله درخواست از مدیریت نام احزاب مرتبط و اینکه آیا در طی دوره تحت حسابرسی معاملات با این طرف انجام شده است ، در نظر بگیرد. علاوه بر این ، استاندارد فعلی هیچ ارتباط لازم با کمیته حسابرسی را مشخص نمی کند.

در توسعه استاندارد جدید ، PCAOB استاندارد مجدد را اصلاح كرد تا روشن شود كه سوالات حسابرس از مدیریت و دیگران باید معاملات را با طرفهای مرتبط با یك نهاد كه در طول دوره تغییر یافته است ، خطاب كنند ، در حالی كه استاندارد مجدداً فقط به معاملات كه آغاز شده یا خاتمه یافته اند ، پرداخته است. استاندارد جدید همچنین شامل نمونه هایی از افراد دیگر در این شرکت است که برای حسابرس مناسب است که چنین سؤالاتی را هدایت کند (به عنوان مثال ، حسابرسان داخلی ، مشاور حقوقی داخلی ، مدیر منابع انسانی).

برقراری ارتباط با تیم نامزدی حسابرسی و سایر حسابرسان

استاندارد جدید بیان می کند که حسابرسان "باید با اعضای تیم درگیر در مورد اطلاعات مربوط به طرفهای مرتبط ، از جمله نام طرفهای مرتبط و ماهیت روابط و معاملات شرکت با آن طرفهای مرتبط ارتباط برقرار کنند."علاوه بر این ، برای حسابرسی که سایر حسابرسان در آن شرکت می کنند ، مانند حسابرسی های گروهی ، حسابرس "باید از حسابرس دیگر در مورد دانش حسابرس دیگر در مورد هر طرف مرتبط یا روابط یا معاملات با طرف های مرتبط که در ارتباطات حسابرس گنجانده نشده است ، سؤال کند."

یادداشت ویرایشگر: استاندارد جدید رویه هایی را که توسط حسابرس انجام می شود ، تجویز می کند ، در حالی که استاندارد فعلی رویه های مختلفی را توصیف می کند که حسابرس هنگام برقراری ارتباط با اعضای تیم نامزدی و سایر حسابرسان انجام می دهد. روشهای مورد نیاز استاندارد جدید مشابه روشهای پیشنهادی تحت استاندارد فعلی است.

در استاندارد جدید ، PCAOB زبان استاندارد را اصلاح کرد تا بیان کند که ارتباط مورد نیاز برای اعضای تیم درگیر و سایر حسابرسان "می تواند در مرحله اولیه ممیزی موثرتر باشد."

شناسایی و ارزیابی خطرات سوء استفاده مادی مرتبط با طرفهای مرتبط و معاملات مربوط به آن

به روشی سازگار با استانداردهای ارزیابی ریسک PCAOB ، استاندارد جدید به حسابرس نیاز دارد تا خطرات سوء استفاده از مواد مرتبط با طرف های مرتبط و معاملات مربوط به شخص مرتبط را به عنوان پایه ای برای برنامه ریزی و انجام مراحل حسابرسی برای پاسخ به چنین خطرات شناسایی و ارزیابی کند. این نیاز حسابرس را راهنمایی می کند تا این شرکت را به درستی شناسایی ، حساب کرده و طرفین مرتبط با آن و روابط و معاملات خود را با آنها فاش کرده است. این نسخه حاکی از آن است که این ماده "از جمله موارد دیگر ، در نظر گرفته شده است که ارزیابی حسابرس از ریسک شامل تمرکز بر خطرات مربوط به شناسایی کمتر از شناسایی کامل طرفین مربوط یا روابط یا معاملات با طرف های مرتبط است."

یادداشت ویرایشگر: استاندارد جدید الزامات حسابرسان را در مورد شناسایی و ارزیابی خطرات سوء استفاده از مواد مرتبط با طرف های مرتبط و معاملات مربوط به طرفین اضافه می کند. این اضافات نیازهای استاندارد فعلی را بهبود می بخشد زیرا آنها شامل راهنمایی های خاصی برای حسابرسان در مورد این موارد نیستند. علاوه بر این ، استاندارد فعلی بیان می کند که در صورت عدم وجود شواهد برعکس ، نباید فرض شود که معاملات با طرف های مرتبط خارج از دوره عادی تجارت است.

این ماده از استاندارد مجدداً بدون تغییر است.

پاسخ به خطرات سوء استفاده مادی مرتبط با طرفهای مرتبط و معاملات مربوط به حزب

روابط و معاملات با احزاب مرتبط می تواند خطرات افزایش سوء استفاده مادی را در صورتهای مالی افزایش دهد. استاندارد جدید مراحل حسابرسی خاصی را برای معاملات مربوط به حزب مرتبط ارائه می دهد که یا (1) در صورتهای مالی فاش شده یا (2) مشخص می شود که یک خطر قابل توجه است. رویه هایی که در نظر گرفته شده است مقیاس پذیر است ، موارد زیر را شامل می شود:

آ. مستندات اساسی را بخوانید و ارزیابی کنید که آیا شرایط و سایر اطلاعات مربوط به معامله با توضیحات مربوط به سوالات و سایر شواهد حسابرسی در مورد هدف تجاری (یا فقدان آن) معامله سازگار است.

ب. تعیین کنید که آیا این معامله مطابق با سیاست ها و رویه های تعیین شده شرکت در مورد مجوز و تصویب معاملات با طرف های مرتبط مجاز و تصویب شده است.

ج. تعیین کنید که آیا استثنائاتی در سیاست ها یا رویه های تعیین شده شرکت اعطا شده است.

د. در صورت وجود ، توانایی مالی طرفین مرتبط را با توجه به مانده های قابل توجه ، تعهدات وام ، ترتیب عرضه ، ضمانت نامه و سایر تعهدات ارزیابی کنید. وت

ه. روشهای دیگری را در صورت لزوم برای رفع خطرات شناسایی شده و ارزیابی شده از سوء استفاده از مواد انجام دهید.[پاورقی حذف شده]

در این نسخه روشهای (الف)-(د) در بالا به عنوان اساسی و رویه (ه) به عنوان عمیق تر توصیف شده است ، و خاطرنشان می کند که عملکرد رویه (ه) "متناسب با ارزیابی حسابرس از حقایق و شرایط شرکت" خواهد بود.

استاندارد جدید همچنین به حسابرس نیاز دارد که "رویه هایی را در مورد مانده حساب بین المللی از تاریخ همزمان انجام دهد ، حتی اگر سالهای مالی شرکت های مربوطه متفاوت باشد."

یادداشت ویرایشگر: رویه ها (الف) - (ه) در بالا استاندارد فعلی را تقویت می کند و با مواردی که در استاندارد بازپرداخت شده است ، تفاوت چندانی ندارد.

علاوه بر این ، در استاندارد جدید ، PCAOB زبان استاندارد reproposed را اصلاح کرد تا روشن شود که رویه های انجام شده باید خطرات سوء استفاده از مواد مرتبط با حساب های بین المللی شرکت را برطرف کند.

ارزیابی اینکه آیا شرکت به درستی طرف های مرتبط و روابط و معاملات و معاملات خود را با طرف های مرتبط شناسایی کرده است

استاندارد جدید حسابرس را ملزم می کند "ارزیابی کند که آیا شرکت به طور صحیح طرف های مرتبط و روابط و معاملات و معاملات خود را با طرف های مرتبط شناسایی کرده است."با انجام این کار ، حسابرس باید "اطلاعات جمع آوری شده در طول ممیزی" را در نظر بگیرد.

علاوه بر این ، استاندارد جدید نشان می دهد که ارزیابی حسابرس "بیشتر از ارزیابی فرآیند استفاده شده توسط شرکت" است و حسابرس نیز به "انجام رویه هایی برای آزمایش صحت و کامل بودن طرفین مرتبط و روابط و معاملات با مرتبط نیاز دارد. احزاب شناسایی شده توسط شرکت. "

استاندارد جدید تأکید می کند که حسابرس ممکن است فقط به نمایندگی های مدیریت در مورد صحت و کامل بودن اطلاعات مربوط به طرف مرتبط که شرکت به حسابرس ارائه داده است ، تکیه نکند.

با توجه به استاندارد جدید ، هنگامی که حسابرس اطلاعاتی را که نشان دهنده وجود احتمالی طرفین مرتبط یا روابط یا معاملات با طرف های مرتبط است که قبلاً به حسابرس اعلام نشده بودند ، شناسایی می کند ، حسابرس باید تعیین کند که آیا این روابط یا معاملات ناشناخته در واقع وجود دارد. در سخنرانی در 13 ژوئن 2014 ، آقای داتی توضیح داد: "حسابرس ممکن است رویه های مربوط به طرف را به عنوان یک مؤلفه منزوی حسابرسی رفتار نکند. اگر اطلاعات دیگر حسابرسی حاکی از آن باشد که یک طرف مرتبط با آن ممکن است وجود داشته باشد ، استاندارد به حسابرس نیاز دارد تا پیگیری کند. "علاوه بر این ، سوالات حسابرس در مورد این امور باید به افراد فراتر از مدیریت گسترش یابد.

اگر یک حسابرس تشخیص دهد که یک طرف مرتبط یا رابطه یا معامله با یک طرف مرتبط که قبلاً به حسابرس معرفی نشده بود ، حسابرس موظف است رویه های اضافی را انجام دهد ، از جمله (1) "ارزیابی پیامدهای مربوط به ارزیابی حسابرس از کنترل داخلی بر گزارش های مالی، در صورت کاربرد ، "(2)" دوباره خطر سوءاستفاده از مواد را ارزیابی کرده و روشهای اضافی را در صورت لزوم انجام دهید "، و (3) تأثیر عدم توافق مدیریت و در نظر گرفتن آن از خطر کلاهبرداری را ارزیابی کنید.

مقررات از استاندارد مجدداً بدون تغییر است. ضمیمه A مورد بازنگری قرار گرفت و اظهار داشت كه اطلاعات "ممکن است در حین ممیزی جمع آوری شود" ، و توضیح داد كه حسابرسان نیازی به به دست آوردن و در نظر گرفتن تمام اطلاعات در نمونه های پیوست ندارند. در این بازنگری ها همچنین ذکر شده است که نمونه هایی از منابع اطلاعاتی گسترش یافته است که شامل "افشای موجود در وب سایت شرکت" است. علاوه بر این ، هیئت مدیره با افزودن متن به بدنه استاندارد جدید ، زبان reproposal را اصلاح کرد که به این الزام می رسد که حسابرس صحت و کامل بودن شناسایی شرکت از طرف های مرتبط را آزمایش کند. همچنین ، هیئت مدیره پاورقی جدیدی را اضافه کرد که به آن 12 (با توجه به شواهد متناقض و نیاز به ارزیابی ریسک به روز شده و رویه های حسابرسی پاسخگو به ارزیابی ریسک جدید) اضافه شده است تا نقش حسابرس را با توجه به سایر طرفهای مرتبط با آن مشخص کند.

ارزیابی حسابداری و افشای صورتهای مالی

طبق استاندارد جدید ، حسابرس موظف است حسابداری شرکت و افشای روابط و معاملات با طرف های مرتبط را ارزیابی کند ، از جمله اینکه آیا صورتهای مالی حاوی اطلاعات لازم برای دستیابی به ارائه منصفانه مطابق با چارچوب حسابداری قابل اجرا است. حسابرس به طور خاص برای تعیین اینکه آیا شواهد حسابرسی از هرگونه ادعای مدیریتی مبنی بر انجام معاملات با طرفین مرتبط به عنوان معاملات طول بازو پشتیبانی می کند ، هدایت می شود. اگر حسابرس نتواند شواهد حسابرسی کافی را برای تأیید ادعای مدیریت به دست آورد ، یا اگر مدیریت موافقت خود را برای اصلاح افشای ندارد ، حسابرس موظف است گزارش خود را اصلاح کند و نظر واجد شرایط یا نامطلوب را بیان کند.

استاندارد جدید نشان می دهد که "ممکن است برای حسابرس دشوار باشد که شواهد حسابرسی مناسب را برای اثبات ادعای مدیریت مبنی بر اینکه یک معامله با شرایط معادل مواردی که در معاملات طول بازو حاکم است ، به دست آورد. مقدمه ای از بیانیه ای مانند "مدیریت معتقد است" یا "این اعتقاد شرکت است که" مسئولیت حسابرس را تغییر نمی دهد. "

یادداشت ویرایشگر: استاندارد جدید الزامات استاندارد فعلی را در مورد دامنه مسئولیت حسابرس گسترش می دهد و بر ارزیابی حسابداری و افشای مربوط به روابط و معاملات با طرفهای مرتبط متمرکز است.

این مقررات از استاندارد مجدداً بدون تغییر است.

ارتباطات با کمیته حسابرسی

استاندارد جدید حسابرس را ملزم به "ارتباط با کمیته حسابرسی می کند که ارزیابی حسابرس از شناسایی شرکت ، حسابداری و افشای روابط و معاملات آن با طرفین مرتبط" ارتباط برقرار کند. همچنین بیان می کند که "حسابرس همچنین باید سایر موارد مهم ناشی از حسابرسی راجع به روابط و معاملات شرکت با طرف های مرتبط ارتباط برقرار کند."

این نسخه حاکی از آن است که نیاز به حسابرس برای گفتگو با کمیته حسابرسی ، (1) با ارائه "اطلاعات در مورد خطرات قابل توجه سوءاستفاده مادی در صورتهای مالی و سایر مواردی که ممکن است بر یکپارچگی تأثیر بگذارد ، به نفع حسابرس و کمیته حسابرسی خواهد بود. گزارش های مالی شرکت ، از جمله موارد ناشی از روابط و معاملات یک شرکت با طرف های مرتبط "و به نوبه خود ، (2) گزارشگری مالی را تقویت می کند.

یادداشت ویرایشگر: برخلاف استاندارد جدید ، استاندارد فعلی بیان نمی کند که حسابرس موظف است با موارد مربوط به طرفهای مرتبط و معاملات مربوط به حزب به کمیته حسابرسی ارتباط برقرار کند.

این ماده از استاندارد مجدداً بدون تغییر است.

مراحل حسابرسی مربوط به معاملات غیر معمول قابل توجه

در این نسخه آمده است که معاملات غیرمعمول قابل توجه ، علاوه بر معاملات مربوط به حزب و افراد دارای افسران اجرایی ، "در چندین دهه گذشته در کلاهبرداری های گزارشگری مالی عوامل مؤثر بوده اند [و این که] هیئت مدیره معتقد است که نیازهای موجود آن باید تقویت شودبرای افزایش توجه حسابرس به مناطقی که با خطرات گزارشگری مالی جعلی همراه بوده اند و همچنین ممکن است خطرات خطا را افزایش دهد. "استاندارد جدید معاملات غیرمعمول قابل توجهی را به عنوان "معاملات قابل توجهی که خارج از دوره عادی تجارت برای شرکت است یا اینکه در غیر این صورت به دلیل زمان ، اندازه یا ماهیت آنها غیر معمول است ، تعریف می کند."استاندارد جدید شامل اصلاحاتی است که استفاده از این اصطلاح و تعریف را در طول استانداردهای هیئت مدیره سازگار می کند.

علاوه بر این ، استاندارد جدید نیازهای PCAOB موجود مربوط به شناسایی حسابرس و ارزیابی معاملات غیرمعمول قابل توجه توسط:

• حسابرس را برای شناسایی معاملات غیرمعمول قابل توجه به حسابرس نیاز دارد. 9
• حسابرس را برای انجام رویه هایی برای دستیابی به درک و ارزیابی هدف تجاری (یا فقدان آن) معاملات غیر معمول مشخص شده ، نیاز دارد. وت
• فاکتورهای [ING] را برای حسابرس اضافه کنید تا در ارزیابی اینکه آیا معاملات غیرمعمول قابل توجهی ممکن است برای مشارکت در گزارشگری مالی کلاهبرداری یا پنهان کردن سوء استفاده از دارایی ها در نظر گرفته شده باشد.

علاوه بر این ، استاندارد جدید به حسابرس نیاز دارد تا حسابداری شرکت را برای معاملات و افشای معاملات غیرمعمول قابل توجه در صورتهای مالی ارزیابی کند ، از جمله اینکه آیا صورتهای مالی حاوی اطلاعات لازم برای دستیابی به ارائه منصفانه مطابق با چارچوب گزارشگری مالی است. استاندارد جدید به حسابرس کمک می کند تا احزاب مرتبط را که قبلاً به حسابرس معرفی نشده بودند ، شناسایی کند زیرا حسابرس را بر ماده رابطه یا معامله متمرکز می کند. "

یادداشت ویرایشگر: استاندارد جدید رویه های حسابرسی را تحت استاندارد فعلی از چند طریق تقویت می کند و بر اساس استانداردهای ارزیابی ریسک PCAOB ساخته می شود. به عنوان مثال ، استاندارد جدید معنای اصطلاح "معاملات غیرمعمول قابل توجه" را در طول استانداردهای هیئت مدیره سازگار می کند. همچنین ، حسابرسان موظفند برای انجام معاملات غیرمعمول قابل توجه ، مراحل حسابرسی خاصی (به عنوان مثال ، سوالات مدیریت مورد نیاز) را انجام دهند ، و رویه ها مقیاس پذیر هستند (یعنی بسته به حقایق و شرایط خاص حسابرسی می توان از رویه های عمیق تر استفاده کرد)بشرعلاوه بر این ، حسابرسان برای تعیین اینکه آیا آنها کلاهبرداری بوده اند ، باید هدف تجاری چنین معاملات را ارزیابی کنند. استاندارد جدید بر "رویکرد حسابرسی مکمل" تأکید می کند که اطلاعاتی را که قبلاً در طول حسابرسی جمع آوری شده است ، در نظر می گیرد. در نتیجه استاندارد جدید ، حسابرس موظف است تعیین کند که آیا صورتهای مالی شامل "ارائه عادلانه مطابق با چارچوب گزارشگری مالی قابل اجرا" است.

این ماده از استاندارد جدید با استانداردی که در استاندارد بازپرداخت شده است ، تفاوت چندانی با آن ندارد ، اگرچه برخی از اصلاحات جزئی برای روشن شدن (1) "" وقوع معاملات نادر "و" بروز معاملات غیرعادی قابل توجه "نمونه های جداگانه ای است". و (2) هنگام ارزیابی هدف تجاری از یک معامله غیرمعمول قابل توجه ، حسابرس باید تعیین کند که آیا معامله شامل طرفهای دیگری است که به نظر نمی رسد از نظر مالی قادر به پشتیبانی از معامله بدون کمک نهاد یا طرفین مرتبط آن باشند.

مراحل حسابرسی مربوط به معاملات شرکت با افسران اجرایی

در این نسخه آمده است که "روابط مالی و معاملات یک شرکت با افسران اجرایی خود می تواند خطرات سوء استفاده مادی را ایجاد کند که به طور گسترده به صورتهای مالی مربوط می شود."PCAOB خاطرنشان می کند که افسران اجرایی "گروهی هستند که به دلیل موقعیت خود در شرکت می توانند بر حسابداری و ارائه صورتهای مالی شرکت تأثیر بگذارند."این نسخه شامل اصلاحاتی در استانداردهای ارزیابی ریسک PCAOB است و در نظر گرفته شده است که با نیاز به حسابرس برای "انجام رویه هایی برای درک روابط مالی و معاملات شرکت با افسران اجرایی خود" ، مانند "جبران اجرایی ، رویه هایی را انجام دهد ، مانند" جبران اجرایی ، رویه هایی را انجام دهد. از جمله مجازات و هرگونه ترتیب دیگر. "چنین رویه هایی شامل "(1) خواندن قراردادهای اشتغال و جبران خسارت بین شرکت و افسران اجرایی آن و (2) خواندن بیانیه های پروکسی و سایر پرونده های شرکت مربوطه با [SEC] و سایر سازمان های نظارتی است که مربوط به روابط مالی شرکت است ومعاملات با افسران اجرایی خود. "

علاوه بر این ، حسابرس ملزم به در نظر گرفتن:

• سؤال از رئیس کمیته جبران خسارت ، یا معادل کمیته جبران خسارت ، و هر مشاور جبران خسارت که توسط کمیته جبران خسارت یا شرکت در مورد ساختار جبران خسارت شرکت برای افسران اجرایی انجام می شود. وت
• به دست آوردن درک از سیاست ها و رویه های تعیین شده در مورد مجوز و تصویب بازپرداخت هزینه های مدیر اجرایی.

استاندارد جدید "افسران اجرایی" را به شرح زیر تعریف می کند:

[رئیس جمهور؛هر معاون رئیس جمهور یک شرکت مسئول واحد اصلی تجارت ، بخش یا عملکرد (مانند فروش ، اداره یا امور مالی). هر افسر دیگری که عملکرد سیاست گذاری را انجام می دهد. یا هر شخص دیگری که عملکردهای سیاست گذاری مشابهی را برای یک شرکت انجام می دهد. در صورت انجام چنین کارکردهای سیاست گذاری برای شرکت ، ممکن است افسران اجرایی شرکتهای تابعه به عنوان افسران اجرایی یک شرکت تلقی شوند.(به قانون 3B-7 طبق قانون مبادله مراجعه کنید.) برای کارگزاران و فروشندگان ، اصطلاح "مدیر اجرایی" شامل مدیر اجرایی کارگزار یا فروشنده ، مدیر ارشد مالی ، مدیر ارشد عملیات ، مدیر ارشد حقوقی ، مدیر ارشد انطباق ، مدیر ،و افراد با وضعیت یا عملکرد مشابه.(به برنامه A از فرم 10 مراجعه کنید)

یادداشت ویرایشگر: مفاد فوق در مورد استاندارد جدید حاوی الزامات جدید است ، اما آنها تفاوت چندانی با استانداردهای موجود در استاندارد ندارند. PCAOB برخی از توضیحات جزئی را بیان كرد ، از جمله (1) با بیان اینكه حسابرس باید در مورد هرگونه تغییر در طرفهای مرتبط یا قابل توجه جدید و (2) بازنگری در نامه های نمایندگی مدیریت تصویر به بیان اینكه مدیریت در اختیار حسابرس قرار داده است "همه سوابق مالی را در اختیار حسابرس قرار داده است. و داده های مرتبط ، از جمله نام کلیه طرفهای مرتبط و کلیه روابط و معاملات با طرفهای مرتبط. "

همانطور که در نسخه توضیح داده شده است ، هدف مقررات این است که "حسابرس را ملزم به انجام رویه های خاص ، به عنوان بخشی از روند ارزیابی ریسک حسابرس ، برای دستیابی به درک روابط مالی و معاملات شرکت با افسران اجرایی خود کند. با این حال ، این اصلاحات نیازی به حسابرس ندارد تا در مورد استدلال در مورد ترتیب جبران خسارت یا توصیه های مربوط به ترتیب جبران خسارت ، تصمیم بگیرد. "[پاورقی حذف شده]

زمان دیگری که یک حسابرس ممکن است نیاز به خواندن و درک قراردادهای اشتغال و جبران خسارت داشته باشد ، می تواند قابل توجه باشد ، به ویژه هنگامی که بسیاری از افسران اجرایی وجود دارد و ترتیبات پیچیده است. علاوه بر این ، حسابرس ممکن است برای درک قراردادها و ارزیابی تأثیر آنها در شناسایی و ارزیابی خطرات سوء رفتار مادی ، از جمله خطرات کلاهبرداری ، به افراد دارای مهارت و دانش تخصصی نیاز داشته باشد.

تجزیه و تحلیل اقتصادی: از جمله ملاحظات مربوط به حسابرسی شرکتهای رشد نوظهور و ممیزی کارگزاران و نمایندگی ها

انجام تجزیه و تحلیل اقتصادی از مزایای مورد انتظار یک استاندارد جدید نسبت به هزینه های مورد انتظار آن ، جنبه مهمی از فعالیت های حاکم بر هیئت مدیره است. PCAOB معتقد است که مزایای استاندارد جدید از هزینه های آن بالاتر خواهد رفت. با این حال ، خاطرنشان كرد كه "هزینه های در نظر گرفته شده توسط هیئت مدیره برای كمكی قابل اعتماد دشوار است" و "بحث اقتصادی هیئت مدیره از نظر ماهیت است" زیرا اطلاعات تجربی در مورد هزینه های احتمالی از مفسران به دست نیاورد. همچنین ، هیئت مدیره اذعان كرد كه می فهمد كه "الزامات جدید منجر به تلاش و هزینه های حسابرسی اضافی خواهد شد."با این حال ، معتقد است که "بررسی دقیق" مورد نیاز طبق استاندارد جدید باید کیفیت حسابرسی و نظارت کمیته حسابرسی را بهبود بخشد.

قانون Jobs 11 به SEC نیاز دارد تا هنگام بررسی اینکه آیا قوانین PCAOB ، از جمله استانداردهای حسابرسی ، باید در مورد حسابرسی شرکتهای رشد نوظهور (EGCS) اعمال کند. 12 (برای کسب اطلاعات بیشتر ، به 2 آوریل 2012 Deloitte (به روز شده در 8 مه 2012) ، به سمت بالا مراجعه کنید.) بر این اساس ، این نسخه شامل بازخورد در مورد ملاحظات اقتصادی برای EGC است. شواهد اقتصادی نشان می دهد که به دلیل اندازه کوچکتر EGC ها ، آنها سهم بیشتری از هزینه افزایش کار حسابرسی برای روابط و معاملات مربوط به حزب مرتبط نسبت به غیر EGC دارند. با این حال ، شواهد مربوط به دفتر تحقیق و تحلیل PCAOB نشان می دهد که افشای حزب مربوط به EGC شیوع دارد و کنترل داخلی EGC در مورد طرفین مرتبط بیشتر از موارد غیر EGCS ناکارآمد است. این نسخه همچنین خاطرنشان می کند که کلیه پاسخ دهندگان که در مورد کاربرد استاندارد جدید در EGC اظهار داشتند ، موافقت کردند که باید برای آنها صدق کند.

به همین ترتیب ، پاسخ دهندگان اظهار داشتند كه خطرات گزارشگری مالی مربوط به شخصه اغلب در ممیزی دلالان دلال مشاهده می شود (به عنوان مثال ، خطر انتقال دارایی های مشتری به متقاضیانی كه تأیید نشده اند) و خاطرنشان كردند كه نظارت بر PCAOB از حسابرسی های كارگزاران كارگزاران را مشخص كرده استخطرات به عنوان کمبود.

بر این اساس ، PCAOB تصمیم گرفت که استانداردهای جدید ، در صورت تصویب توسط SEC ، در مورد کلیه حسابرسی های انجام شده مطابق با استانداردهای PCAOB ، از جمله موارد EGC و دلالان دلال اعمال شود.

مراحل بعدی

استانداردهای PCAOB تا زمانی که توسط SEC تصویب نشوند ، مؤثر نیستند. به عنوان بخشی از مراحل تصویب خود ، SEC برای اظهارنظرهای عمومی اضافی 18 مورد خواهد بود. ما کمیته های حسابرسی را تشویق می کنیم که به عنوان 18 مطالعه کنند و در صورتی که معتقدند نگرانی هایی که SEC باید در طول بررسی استاندارد خود به آن بپردازد ، به SEC ارائه دهند.

پیوست - مراحل حسابرسی مورد نیاز

در جدول زیر روشهای حسابرسی مورد نیاز AS 18 ذکر شده است و نشان می دهد که آیا آنها نیازهای جدید یا گسترده ای دارند:

در جدول زیر اصلاحات در سایر استانداردهای حسابرسی مربوط به معاملات غیرمعمول قابل توجه ذکر شده است:

جدول زیر اصلاحات در سایر استانداردهای حسابرسی مربوط به روابط مالی و معاملات مالی یک شرکت با افسران اجرایی آن است:

1 استاندارد حسابرسی شماره 18 ، احزاب مرتبط.

شماره 2 PCAOB شماره 2014-002 ، استاندارد حسابرسی شماره 18-احزاب مرتبط ، اصلاحات در برخی از استانداردهای حسابرسی PCAOB در مورد معاملات غیرمعمول قابل توجه و سایر اصلاحات در استانداردهای حسابرسی PCAOB.

3 PCAOB AU بخش 334 ، احزاب مرتبط.

4 PCAOB AU بخش 9334 ، احزاب مرتبط: تفسیرهای حسابرسی از بخش 334.

5 نسخه PCAOB شماره 2013-004 ، استاندارد حسابرسی پیشنهادی-احزاب مرتبط ، اصلاحات پیشنهادی برای برخی از استانداردهای حسابرسی PCAOB در مورد معاملات غیر معمول قابل توجه و سایر اصلاحات پیشنهادی در استانداردهای حسابرسی PCAOB.

6 ISA 550 ، احزاب مرتبط.

7 AICPA AU-C بخش 550 ، احزاب مرتبط.

8 حسابرسی استاندارد شماره 12 ، شناسایی و ارزیابی خطرات سوء استفاده از مواد.

9 رویه ای که حسابرس برای شناسایی معاملات غیر معمول قابل توجهی انجام می دهد شامل "(i) استعلام از مدیریت و دیگران است.(ب) درک کنترل های مربوط به معاملات غیرمعمول قابل توجه. و (iii) با در نظر گرفتن اطلاعات دیگر به دست آمده در حسابرسی. "

10 فرم BD "برنامه یکنواخت SEC برای ثبت نام کارگزار" است. برنامه A از آن شکل منبع این تعریف است (در زمینه یک دلال دلال).

11 شروع به کار در تجارت ما.

12 همانطور که در بخش 3 (الف) (80) قانون مبادله اوراق بهادار 1934 تعریف شده است.

13 PCAOB AU بخش 316 ، در نظر گرفتن کلاهبرداری در ممیزی صورتهای مالی.